Ст 258 нк рф амортизируемым имуществом. Налоговый кодекс рф

Проблемы кожи

Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 258 НК РФ

Статья 258 НК РФ. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп) (действующая редакция)

1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в порядке, установленном настоящей главой;

капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

2. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 - 3, 5 - 7 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 настоящего Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

3. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

5. Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

6. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

7. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

8. По объектам амортизируемого имущества, указанным в абзаце первом пункта 3 статьи 259 настоящего Кодекса, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества в соответствии со сроком его полезного использования в порядке, установленном настоящей главой.

9. В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщик имеет право, если иное не предусмотрено настоящей главой, включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

В случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения абзаца второго настоящего пункта, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

10. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

12. Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

13. Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 настоящего Кодекса и (или) осуществляет расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, а также объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).

BB-код
Текст

URL документа [скопировать ]

Комментарий к ст. 258 НК РФ

1. Специфика правил п. 1 ст. 258 состоит в том, что:

а) они относятся лишь к амортизируемому имуществу;

б) в них дается определение срока полезного использования амортизируемого имущества. Анализ показывает, что признаки этого срока не совсем совпадают с признаками, указанными в ПБУ 6/01 и п. 46 Положения о бухучете. В связи с этим приоритет (но только для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) имеет определение срока полезного использования имущества, данное в п. 1 ст. 258 НК;

в) в них предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования имущества. Сравнительный анализ п. 1, 3 - 5 ст. 258 показывает, что в конкретном случае этот срок может быть и менее 1 года (если, например, имущество не относится ни к одной из 1 - 10 амортизационных групп);

г) налогоплательщик определяет срок полезного использования имущества (и нематериальных активов):

На дату ввода объекта в эксплуатацию. Об этом можно судить, например, по приказу (распоряжению) о вводе в эксплуатацию, бухгалтерским документам, актам приемки - сдачи объекта;

На основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ (см. об этом ниже). В практике возник вопрос: если имущество не вошло в классификатор амортизационных групп, упомянутый в п. 1, 4 ст. 258, вправе ли сам налогоплательщик указать такое основание (например, ту или иную квалификационную характеристику)? Да, вправе, нормам ст. 258 это не противоречит.

2. Особенности п. 2 ст. 258 состоят в том, что:

а) они посвящены определению срока полезного использования нематериальных активов;

б) они предписывают определять этот срок исходя из:

Патентов и авторских свидетельств. Эти сроки следует определять с учетом положений Патентного закона, Закона об ЭВМ, Закона о правовой охране топологий ИМС, а также норм ст. 475 - 526 ГК 1964 (они сохраняют свою силу впредь до принятия соответствующих частей ГК и в той мере, в какой они не противоречат нормам упомянутых законов, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Комментарий к гражданскому законодательству, не вошедшему в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации. М.: ИНФРА-М, 2001. С. 1 - 262);

Других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности (например, такие сроки предусмотрены в ст. 13, 43 Закона об авторстве, ст. 10 Закона о правовой охране топологий ИМС, ст. 6 Закона об ЭВМ для исключительных прав ЮЛ на использование имущественных прав на топологию интегральных микросхем, программ для ЭВМ), предусмотренных нормами действующего законодательства;

Норм применимого на территории Российской Федерации права (например, на основании международных пактов, хартий, уставов, конвенций, межгосударственных и межправительственных соглашений и договоров);

Полезного срока использования, указанного в договоре (например, в договоре коммерческой концессии (ст. 1027 - 1040 ГК), в лицензионном договоре);

в) в том случае, когда определить срок полезного использования нематериальных активов (независимо от причины) невозможно, налогоплательщик:

Самостоятельно определяет нормы амортизации нематериальных активов;

Устанавливает эти нормы в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика (например, если в учредительном договоре ООО было предусмотрено, что общество создается сроком на 5 лет).

3. Анализ п. 3 и 4 ст. 258 показывает, что:

а) для целей налогообложения налогом на прибыль организаций (и не более) имущество (а не только основные средства) объединяется в 10 амортизационных групп (упомянутых в п. 3 ст. 258);

б) п. 3 ст. 258 ввел в оборот понятие "недолговечное имущество". Это имущество со сроком полезного использования от 12 до 24 календарных месяцев (включительно). В практике возник вопрос: может ли быть отнесено к недолговечному имущество, срок полезного использования которого составляет менее 12 месяцев? Систематическое толкование п. 1, 3, 5 ст. 258 и ст. 257 НК показывает, что в конкретном случае это возможно.

Понятие "недолговечное имущество" может употребляться только для целей налогообложения налогом на прибыль организаций: в бухучете и статистическом учете этим институтом оперировать не следует;

в) внутренняя классификация основных средств, включаемых в ту или иную амортизационную группу, определяется Правительством РФ (а не Госкомстатом России или Минфином России, МНС России). В ст. 11 Закона N 110 Правительству РФ поручено до 15 января 2002 г. утвердить Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, предусмотренные в ст. 258 НК. Впредь до этого необходимо руководствоваться действующим законодательством об амортизации, в частности Едиными нормами амортизации.

4. Характеризуя правила п. 5 и 6 ст. 258, нужно обратить внимание на следующее:

а) правила п. 5 распространяются только на основные средства. В практике возникли вопросы:

нет ли противоречия между п. 3, 6 ст. 258 (о том, что амортизируемое имущество (а не только основные средства) объединяется в 10 амортизационных групп) и п. 4 и 5 ст. 258 (в которых идет речь только об амортизации основных средств)? Систематическое толкование ст. 256 и 258 показывает, что НК различает понятие "амортизируемое имущество" (оно включает амортизацию как основных средств, так и иного имущества) и понятие "амортизируемые основные средства" (оно относится лишь к порядку амортизации именно основных средств, понятие которых легально определено в п. 1 ст. 257 НК, см. коммент. к ней). Поэтому противоречия между п. 3, 6 (с одной стороны) и п. 4, 5 ст. 258 (с другой стороны) нет: в одном случае речь идет об амортизации всего имущества, а в другом - об амортизации только основных средств;

Решение Верховного суда: Определение N ВАС-14769/12, Коллегия по административным правоотношениям, надзор

Спорное имущество было реализовано обществом в 2009году. Однако, порядок применения амортизационной премии с 1 января 2009 года изменился и регулируется положениями статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ). Согласно абзацу 4 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации в случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу...

+Еще...

На основании п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенное амортизируемое имущество, которое использовалось предыдущим собственником, в налоговом учете у нового собственника должно учитываться в той же амортизационной группе как предыдущего собственника.В нашей ситуации, при приобретении основного средства у бывшего собственника обнаружена ошибка в классификации основного средства: т.е. приобретенное оборудование должно по классификатору относиться к 4 ой амортизационной группе со сроком использования от 5 до 7 лет и остаточной стоимости у него не должно быть (начало эксплуатации этого оборудования бывшим собственником в 2008 г.), а у бывшего собственника, данное оборудование было поставлено на учет как сооружение и отнесено к 9 ой группе со сроком использования от 25 до 30 лет. В акте приема передачи у бывшего собственника указана в бух. учете и в налоговом учете остаточная стоимость основного средства 900 т.р. и оставшийся срок амортизации.Вопрос: Может ли новый собственник принять по остаточной стоимости основное средство на учет в правильную амортизационную группу и если нет, то как учитывать такое основное средство у нового собственника в налоговом учете?

Существует и обратный арбитраж и разъяснения (ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 26.04.2010 № 16-15/043777@ Получение имущества в результате реорганизации, ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО от 24.10.2013 №№ А65-24092/2012, Ф06-9156/2013)

Более правильны будет отнести ОС к амортизационной группе, определенной бывшим собственником

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Срок полезного использования при определенных условиях можно уменьшить на период, когда оно уже эксплуатировалось. При этом учтите, что для бухгалтерского и налогового учета установлены различные правила.

Для целей налогового учета срок полезного использования определяют на основании Классификации , утвержденной . При этом если приобретенное основное средство ранее уже эксплуатировалось, то при расчете амортизации линейным методом срок полезного использования можно уменьшить на срок службы у предыдущего собственника.* Такое указание есть в пункте 7

При нелинейном методе основное средство, бывшее в эксплуатации, включают в ту амортизационную группу, в которой было учтено у предыдущего собственника. То есть срок полезного использования не уменьшается. Это следует из пункта 12 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

В бухучете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно с учетом критериев, перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Об этом же говорится и в письме Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-06-01-04/77 . Формально уменьшение срока полезного использования на срок службы у предыдущего собственника в нем не предусмотрено. Однако в этом пункте сказано, что срок полезного использования нужно определять с учетом предполагаемого физического износа основного средства. Поэтому срок полезного использования можно установить таким же, как и в налоговом учете. То есть уменьшить на срок эксплуатации у предыдущего собственника – при линейном методе или оставить без изменения – при нелинейном методе. При этом выбранный срок полезного использования объекта основных средств устанавливается приказом руководителя, составленным в произвольной форме.

Из этого правила есть исключения. В бухучете организация может устанавливать срок полезного использования на основании Классификации , предусмотренной для налогового учета (абз. 1 п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Такой вариант организация должна закрепить в учетной политике для целей бухучета. В этом случае при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете может не совпасть, даже если применяете линейный метод. В результате в учете организации будут возникать временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).

Главбух советует: если рассчитываете амортизацию в налоговом учете линейным методом, в учетной политике для целей бухучета установите, что срок полезного использования по новым основным средствам определяется согласно Классификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 , по бывшим в эксплуатации – согласно пункту 20 ПБУ 6/01. Такая формулировка позволит избежать временных разниц. Если применяете в налоговом учете нелинейный метод, то в бухучете целесообразно опираться только на Классификацию , утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.03.2011 № 03-03-06/1/144

Об учете амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли

«Вопрос:
По договору о замене стороны в обязательствах в договоре лизинга к нашему предприятию перешли все права и обязанности от прежнего лизингополучаеля. По условиям договора предмет лизинга (легковой автомобиль ВОЛГА) учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с договором к нашей организации перешла обязанность по погашению дебиторской задолженности прежнего лизингополучателя в сумме 100742,60 руб. (в т.н. НДС 15367,52 руб.) и по оплате оставшихся лизинговых платежей в сумме 54930,80 руб. (в т.ч. НДС 8379,27 руб.). В результате общая сумма наших обязательств составила 155673,40 руб., в том числе НДС 23746,79 руб.
От прежнего лизингополучателя нам передан акт о приеме-передаче объекта основных средств ОС-1. Согласно данному акту прежним лизингополучателем автомобиль был отнесен к 5 (пятой) амортизационной группе. Исходя из технической документации данный автомобиль относится к 3 (третьей) амортизационной группе.
Также прежний лизингополучатель передал нам налоговый регистр информации об объекте основных средств, в соответствии с которым остаточная стоимость автомобиля в налоговом учете равна 236785,00 рублей без НДС.
На основании вышеизложенного просим вас дать письменный ответ по следующим вопросам с целью правильного применения налогового законодательства.
1. Можем ли мы при принятии данного основного средства на свой баланс отнести его к правильной 3 (третьей) амортизационной группе и установить срок полезного использования согласно данной группе за минусом времени фактической эксплуатации у прежнего лизингополучателя в целях бухгалтерского и налогового учета? Либо мы должны исходить из ошибочных данных прежнего лизингополучателя?
2. По какой первоначальной стоимости мы должны принять на баланс автомобиль в налоговом учете:
А) по сумме наших фактических затрат равным 131926,61 руб. (155673,40 руб. - НДС 23746,79 руб.);
Б) по остаточной стоимости, согласно налоговому регистру лизингополучателя равной 23678,00 руб.?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 года N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщаем.
В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов. Это установлено в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Указанный порядок формирования первоначальной стоимости распространяется как на новые основные средства, так и на бывшие в эксплуатации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Согласно пункту 6 статьи 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
В соответствии с пунктом 7 статьи 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Срок эксплуатации имущества предыдущим собственником должен быть подтвержден документально. Если срок эксплуатации основного средства предыдущим собственником не может быть подтвержден документально, то срок полезного использования по такому основному средству устанавливается в общем порядке.
Если же срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ , или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик (лизингополучатель) вправе включить объект основных средств, учитываемый на его балансе, в ту амортизационную группу, к которой относится данный объект, и установить срок полезного использования согласно данной группы с учетом документально подтвержденного срока эксплуатации данного имущества предыдущим лизингополучателем.*»

Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин

3. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2013 № 09АП-7684/2013

«Одним из видов основных средств, принятых ЗАО "Сбербанк Лизинг" к учету по данным договорам являются вагоны-цистерны для светлых нефтепродуктов четырехосные. Согласно представленным документам предыдущий собственник относил данные объекты основных средств к 7-й амортизационной группе. Данные основные средства отнесены ЗАО "Сбербанк Лизинг" также к 7-й амортизационной группе и поставлены на учет в Западно-Сибирском филиале.

Срок полезного использования, установленный предыдущем собственником, приведен судом первой инстанции в таблице в обжалуемом решении.

В состав расходов по налогу на прибыль налогоплательщиком включены суммы амортизационной премии в размере 30% в сумме 5 173 547 по данным основным средствам.

Вместе с тем, вагоны-цистерны нефтебензиновые с кодом ОКОФ согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" относятся к 9-й амортизационной группе.

Как правильно отмечено судом первой инстанции, факт ошибочного отнесения предыдущим собственником к 7-й амортизационной группе не дает основания ЗАО "Сбербанк Лизинг" начислять амортизацию исходя из некорректных данных.*»

4. ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 26.04.2010 № 16-15/043777@

Получение имущества в результате реорганизации

«Вопрос: Организация-правопреемник в результате реорганизации в форме присоединения к ней дочерней организации получила имущество по передаточному акту. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли амортизации по полученному имуществу, в том числе по имуществу с остаточной стоимостью менее 20 000 руб.?

Ответ:

Таким образом, для линейного метода норма амортизации по основным средствам, полученным реорганизованной организацией в порядке правопреемства, определяется с учетом срока полезного их использования, определенного присоединенной организацией, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества этой (присоединенной) организации. При этом изменение амортизационной группы по отдельным видам амортизируемого имущества противоречит пункту 12 статьи 258 НК РФ.*

Следовательно, организация-правопреемник не вправе единовременно включить в состав материальных расходов стоимость имущества с оставшимся сроком полезного использования менее 12 месяцев либо остаточной стоимостью менее 20 000 руб. на дату ввода его в эксплуатацию в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Основание: письма Минфина России от 12.05.2005 № 07-05-06/138, от 01.04.2008 № 03-03-06/1/241 и от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141 .»

Заместитель руководителя
УФНС России по г. Москва
советник государственной
гражданской службы
РФ 1-го класса
А.Н. Чугунова

5. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО от 24.10.2013 №№ А65-24092/2012, Ф06-9156/2013

« соответствии с пунктом 7 статьи 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Пунктом 12 статьи 258 НК РФ установлено правило, согласно которому приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Следовательно, суды пришли к правильному выводу о том, что заявитель, применяющий согласно его учетной политике линейный метод начисления амортизации, правомерно отнес приобретенные основные средства, бывшие в употреблении, к тем амортизационным группам, к которым их относил предыдущий собственник. Сроки полезного использования, установленные заявителем, для приобретенных основных средств находятся в пределах для соответствующих амортизационных групп.

Правомерно не приняты доводы инспекции о необходимости проверки и исправления сроков полезного использования, установленных предыдущих собственником, при приобретении основных средств, бывших в употреблении, поскольку налоговым законодательством такой обязанности не установлено.*»

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в

Капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;

Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

(см. текст в предыдущей редакции)